稅收作為國家宏觀調控的手段，對企業的生產經營模式有著深刻影響。油氣田企業的開發經營活動幾乎都離不開稅費繳納，稅費政策對油氣田企業的日常經營管理及決策制定有著不可忽視的影響。作為重要的經濟杠桿，油氣資源稅費政策應當起到促進油氣田企業自發進行環境保護，促進油氣資源節約集約利用，從而促進經濟與環境協調發展，油氣行業健康發展的作用。然而，現行油氣資源稅費政策尚未達到這一目標，有待進一步優化。

2015年度《國內外油氣行業發展報告》指出，我國石油消費量仍保持中低速的增長趨勢，且對外依存度首次超過60%，與國內油氣資源供不應求的局面不相適應。為了引導油氣田企業合理有效開發資源，自發建設節約環保型社會，油氣資源稅費政策應是不可多得的一劑良方。

1我國油氣資源稅費政策現狀

我國油氣資源稅費體系的形成經歷了一個曲折漫長的過程，1949—1980年的萌芽階段，1981—1982年的停滯階段，1983—1993年的發展階段，1994—1999年的改革階段以及2000年至今的調整階段，最終形成了現今的油氣資源稅費制度。其中，與油氣田企業日常生產經營活動較為密切的稅費有增值稅、資源稅、石油特別收益金等。

1.1增值稅

我國對陸上油氣田企業和海上油氣田企業實行兩種不同的增值稅制度。陸上油氣田企業銷售石油、天然氣實行一般計稅方法，稅率分別為17%，13%；海上油氣田企業和中外合作開采的原油、天然氣實行簡易計稅方法，征收率為5%。我國油氣田企業增值稅逐步從生產型向消費型過渡。2009年1月1日起，油氣田企業相互之間為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅，稅率為17%（財稅〔2009〕8號），這無疑減輕了油氣田企業的重復納稅，也是今天“營改增”政策的雛形。2012年，隨著國家逐步實施“營改增”政策，油氣田企業發生應稅行為，適用《試點實施辦法》規定的增值稅稅率（17%，13%，11%，6%）（財稅〔2013〕106號）。直至2016年5月1日在全國范圍內推開“營改增”試點，增值稅徹底完成了轉型，油氣田企業與其他企業均適用《試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號），《油氣田企業增值稅管理辦法》即將退出歷史舞臺。

1.2資源稅

油氣田企業資源稅從最初的從量定額征收轉變為從價征收，且逐漸取消礦區使用費、礦產資源使用費、價格調節基金等各項收費基金，將之合并到資源稅中。隨著原油、天然氣價格的波動，油氣資源稅經歷了多次調整。2005年7月1日起，原油資源稅稅率提高到14~30元/t，海上開采企業8元/t，天然氣稅率為0.007~0.015元/m3，中外合作油（氣）田不繳納資源稅（財稅〔2005〕115號）。2011年11月1日起，中外合作開采陸上石油資源、海洋石油資源的企業依法繳納資源稅，不再繳納礦區使用費（國務院令2011年第606號、國務院令2011年第607號）；石油、天然氣資源稅改為從價計征，稅率為銷售額的5%（財政部令2011年第66號）。2014年12月1日起，原油、天然氣礦產資源補償費費率降為零，相應將資源稅適用稅率由5%提高至6%（財稅〔2014〕73號），并停止征收原油、天然氣價格調節基金，全面清理各地方政府越權出臺的收費基金項目（財稅〔2014〕74號）。2016年7月1日，在全面推進資源稅改革的趨勢下，進一步提出清費立稅的基本原則（財稅〔2016〕54號）。

1.3石油特別收益金

石油既是現代工業的經濟命脈，也是維護國家安全與穩定的一種戰略資源。21世紀，隨著工業社會的不斷發展，石油資源出現供不應求的局面，國際油價持續大幅度上漲，油氣田采掘業一度成為暴利行業。為妥善處理各行業的利益分配關系，推動石油價格機制改革，促進國民經濟平穩運行，國務院決定對石油開采企業銷售國產原油因油價上漲獲得的超額收入征收石油特別收益金（國發〔2006〕13號）。石油特別收益金屬于中央財政非稅收入，實行5級超額累進從價定率計征，起征點為0.25$/L（40美元/桶），征收比率分為20%，25%，30%，35%和40%五檔（財企〔2006〕72號）。近年來，隨著石油價格的不斷攀升，石油特別收益金的起征點也隨之提高。2011年11月1日，石油特別收益金起征點提高至0.35$/L（55美元/桶）；2015年1月1日，石油特別收益金起征點提高至0.41$/L（65美元/桶）（財稅〔2014〕115號）。

2我國油氣資源稅費政策現存問題

2.1增值稅違反稅負公平原則

第一，油氣田企業增值稅稅負明顯高于其他能源類企業。石油、煤炭和電力是我國的三大能源行業，由于油氣資源的特殊性，油氣田企業無論是從開采難度還是開采技術上來說都要比煤炭和電力行業投入更多、風險更大。然而，我國煤炭產品適用13%的增值稅低稅率，電力產品則多享受增值稅即征即退優惠政策，油氣田企業卻仍執行17%的增值稅稅率。這無疑形成了行業之間的稅負不均，使油氣田企業在行業競爭中處于劣勢地位。

第二，陸上油氣田企業增值稅稅負明顯高于海上油氣田企業。我國陸上油氣田企業實行17%的增值稅稅率，而海上油氣田企業實行5%的征收率。雖然海上油氣田企業不得抵扣進項稅額，但油氣田企業實際上可抵扣的進項稅額并不多，這使得陸上油氣田企業稅負偏重，在同業競爭中處于劣勢地位。

2.2資源類稅費定位重疊

由于油氣資源的不可再生性及經營權的國有壟斷性，我國目前對油氣資源除了征收資源稅外，還設立了多項收費基金。一方面，中央設立的各項收費基金在功能上與資源稅存在一定的交叉重疊；另一方面，各地方政府變相收費，違規、越權出臺的收費基金項目層出不窮。近年來的稅制改革雖逐步取消了礦區使用費、礦產資源使用費、價格調節基金等，但我國目前與油氣資源相關的基金雜費依然大量存在。這些非稅項目不僅給油氣田帶來了嚴重的非稅負擔，而且擠占了一部分資源稅稅源，造成了稅費重疊的局面。

2.3缺乏環境類稅收制度

隨著自然環境的不斷惡化，環保工作逐漸引起了政府及人民的重視。油氣資源是一個國家的經濟命脈，其特殊的物理化學性質使得它在勘探、開采、加工、運輸及銷售各個環節危險系數高、控制難度大，對環境的污染程度重。我國目前多依賴于行政手段治理環境污染，這雖然可以達到一定效果，但會對經濟產生扭曲行為。相比之下，政府運用稅收手段調節油氣生態環境，稅收的調節功能通過油氣價格傳導出去，將油氣田企業的環境成本內在化，從而達到降低污染、促進資源環境可持續發展的目標。然而，現行的油氣資源稅費政策尚未將油氣資源開采過程中造成的環境污染這一負外部性考慮在內，缺乏有效的環保稅制體系。

2.4未體現油氣行業特點

油氣田企業有著獨特的生命周期和行業特點。一方面，油氣田企業是資金和技術密集型的大型企業，在其發展、成長、成熟、衰退各個生命周期階段所需要的生產成本、資金技術投入及產生的經濟利潤存在著巨大的差異。另一方面，油氣行業具有高風險與高收益并存的特點，在油氣資源的勘探開發階段需要投入巨額的人力、物力及財力，而一旦預計出現偏差，前期的巨額投入有可能連成本都無法收回。而且，油氣資源開發環境極其惡劣，稍有不慎就會對油氣田企業的生產設施造成重大破壞，更有甚者會危及人身安全。然而，現行油氣資源稅費政策尚未將油氣行業的特殊性考慮在內，對油氣田企業不同發展階段的稅費設計一概而論，僅做出一般性規定。

3我國油氣資源稅費政策優化建議

油氣行業在我國國民經濟中占有重要地位，近年來，為促進油氣田企業健康可持續發展，我國對油氣資源稅費政策進行了多次調整。然而，目前我國油氣資源供需矛盾不斷加劇，油氣資源稅費體系亟待進一步完善。

①公平稅負。由于行業間及行業內增值稅稅負存在明顯差異，陸上油氣田企業發展較為困難，前景堪憂。為了使陸上油氣田企業在競爭中處于公平地位，應考慮適當減輕陸上油氣田企業的增值稅稅負，將其增值稅稅率降低到13%。

②清費立稅。按照“清費立稅”的原則，徹底清理資源類非稅項目。在中央層面，應取消那些重復設置、與資源稅功能交叉重疊的收費基金項目。各地方政府違規、越權出臺的各項雜費基金也應進行徹底清理，且地方政府不得巧立名目變相收費。同時，按照稅費平移原則，適當提高資源稅稅率。

③出臺環境類稅收政策。油氣田企業生態環境保護工作僅依賴行政手段難以解決環境污染帶來的負外部性，還必須出臺環境類稅收政策，引入稅收杠桿，將油氣田企業的環境成本內在化。與傳統的依靠“外部約束”的行政手段不同，環境類稅收政策是一種自發的“內在約束”力量。在不斷降低成本動機的刺激下，企業會自發減少污染，致力環保技術創新研發活動，從而達到降低環境成本，實現油氣田企業綠色環保可持續發展的政策目標。

④稅制設計應考慮油氣行業特點。油氣資源稅費政策在設計時應充分考慮油氣行業的特殊性，結合油氣行業的生命周期特點制定相應的稅收政策，滿足油氣行業不同發展階段的政策需要。

4結束語

面對資源短缺和環境污染的雙重壓力，我國油氣資源稅費制度改革迫在眉睫。油氣資源稅費政策進一步優化對于促進資源節約集約利用，保護油氣田生態環境，從而構建高效、安全、環保的油氣供應體系具有重要意義。（來源：《油氣田環境保護》，2016年第4期）