北京天下谷企業家文化研究所所長 楊鵬

企業家平常最關心的是什么？就是會計報表。我們完全可以將會計報表視為企業家的《圣經》。會計報表是企業老總管理企業的重要工具，反過來，會計報表也有力地塑造著企業家的靈魂。會計報表的內容就是企業家的真正自我。會計報表反映出了一個什么樣的精神世界呢？

一、用貨幣來計量和控制一切

會計核算主要依靠貨幣計量，它將一切與企業有關的價值量化為貨幣單位進行處理。這使企業家一目了然地了解企業運行的狀態，同時，它也影響了企業家的人格，企業家習慣把一切有價值的東西都轉化為貨幣度量來處理。長此以往，企業家已不習慣處理那些不能轉化為貨幣語言的價值。所謂企業家精神，首先就是將一切按貨幣收支來判斷。

貨幣是什么？可以購買住房和車，可以招買勞動力，其實貨幣就是一種控制力量。這個世界只關心以貨幣表示出來的成本與收益，只關心利潤的變化，只為金錢而奔忙。說到底，就是為發展控制力量而奔忙。不能轉化為貨幣計量的東西，不能增加控制力的東西，就沒有多少價值了。會計報表是一個純粹的追求控制的世界，純粹的算計貨幣利害的世界，身處其中，企業家逐漸形成一種心理習慣，一切都可以轉化為貨幣來處理，貨幣完全可以搞定一切，控制一切。

二、資本所有者權利至上

過去對資本主義這個概念的理解還比較抽象，而當我仔細看了看會計報表，才感到摸到了資本主義的真實脈搏，這脈搏就是資本所有者權益至上，會計報表是資本主義精神的表格化。

其實，要使關于資本主義的爭論有些意義，不如圍繞會計報表展開。資產負債表有三個最重要的數據：資產、負債和股東權益。表達的核心就是資本所有者權益。利潤分配表有三個最重要的數據：凈利潤、可供股東分配的利潤，未分配利潤。仍然是資本所有者權益表達。

企業家是企業經營的支配者，他可能是職業經理人，也可能是資本所者，一般情況下是兩者皆而有之。無論如何，面對這樣設定的會計報表，企業家的使命就被導向了資本增值，提高資本所有者權益成為他關心的首要問題。我們的應試教育制度使教師的職業使命就是提高學生的考試成績，我們的會計報表制度使企業家的使命成了擴大資本增值量。

企業經營離不開職工，但職工在會計報表中處于什么樣的地位呢？在會計報表的科目中，職工問題只是一個工資福利費用問題，被設為“應付工資和應付福利費”，總之，概念上就是費用和成本。股東問題則被設為一個明確的“股東權益”科目，概念上就是權利和利益。為什么股東科目是“股東權益”，而職工科目并不是“職工權益”呢？權益是不能侵犯的，費用是可以壓縮的，企業家天天看這樣的報表，他就明白，那些人是不能侵犯的，那些人是可以壓縮的。企業家心中的職工問題，只是一個討厭的費用壓力，他心中還會有職工權益意識嗎？看來，歷史上的工人運動，勞資矛盾的激化，可能就是被會計報表搞出來的。

生產過程中，企業要從自然環境中獲取原料，進行加工，向自然環境排出垃圾和廢物，這樣就會對生態造成壓力。企業能源和物資的消耗總量有多少？企業的資源使用效率有多高？企業向環境排出了多少垃圾和廢物？企業生產過程對環境污染和生態破壞的情況怎么樣？會計報表中沒有這些科目設定，所以企業家不關心環境和生態問題。由此看來，中國企業資源使用效率低，環境污染和生態破壞嚴重，也可能是會計報表搞出來的。

會計報表科目中沒有職工權益和環境責任，因此不關心職工權益，不關心環境生態責任，惟資本權利是圖，就成了企業家的普遍特點。

三、歷史合理性的來源

會計報表的人格形象，雖然給人一種冷酷和邪惡的感受，但是，為什么這樣的會計報表會通行于世，它的歷史合理性在那兒？要回答這樣的問題，我們不得不來看一看資本積累。資本積累意味著什么？意味著財富的發展，意味著愈來愈多的物質能量被人控制和利用，意味著人與人的關系隨著物質財富總量的膨脹而日趨和平。蛋糕做大了，分配上的矛盾就緩解了，經濟發展因此而具有了至高的歷史合理性和道德尊嚴性。相對于人類幾千年靜態循環的無發展的歷史，經濟發展作為一種規模化的現象出現，并非歷史的常態，而是歷史的全新轉型。

人類幾千年歷史，都生活在一個封閉的靜態的經濟社會之中。這種封閉的靜態循環，在十六、十七世紀開始被科技進步和經濟發展打破。我們今天的會計報表形式，逐步形成于十六、十七世紀的西方。這是資本主義來臨的早期，這是人類第一次進入大規模的發展階段，在新科技和新大陸發現的刺激下，工商業者開始取得歷史地位，他們全力沖破種種封建政治、文化的阻撓，全力發展和積累資本。發展的要求將資本權益提升到歷史最高點，就是將經濟發展的歷史合理性提到歷史最高點—發展至上=資本至上。

人口增加，生存資源緊張，如果沒有科技的持續進步和經濟的持續發展，就只有人吃人。在資本稀缺的時代，一切就得為資本積累讓道，這也就是說，為資本所有權和企業家讓道。資產階級革命成功后，就會把我們今天看到的會計報表推向全世界，讓全世界給資產階級讓道，由貨幣力量來控制一切。在貨幣力量的覆蓋下，宗教、詩歌、家族祠堂逐漸被掃出了生活中心，甚至政治也被嚴格地管束了起來，一個以保護資本為核心的法治社會出現在現實之中。我們使用這樣的會計報表，其實早被馬克思所預言，他早說過：“它迫使一切民族—如果它們不想滅亡的話—采用資產階級的生產方式；它迫使它們在自己那里推行所謂的文明，即變成資產者。一句話，它按照自己的面貌為自己創造一個世界。”企業家們天天關心的會計報表，就是資本階級的真實面貌。

四、探索全要素增值報表

在今天，資本日趨豐裕，而有兩個要素的稀缺性開始上升，一是創新精神要素，二是環境生態要素。正是在這樣的時代，人才的價位愈來愈高，環境保護的聲浪愈喊愈大。這就使得當前的會計報表顯示出了缺陷，生產要素比較優勢的潛在變化，沒有能夠有效地透入到會計報表之中。

在主流會計報表的影響下，一般企業老總心中就只有那些資本負債、現金流動、利潤情況，而他們對人才隊伍變化、職工素質、受教育程度、家庭生活情況、身體情況的變化，從來沒有全面、及時和清晰的了解。

今天的中國企業家應當超越會計報表的狹隘精神，要圍繞人力保值增值建立起一套報表系統，這個“人力報表”要像資產負債表、損益表和利潤表一樣重要，納入總的會計報表系統。

在社會環境意識日超提升的今天，將環境要素納入經營管理范圍，也應當成為企業家探索的范圍。企業的物資能量的消耗總量變化，單位產出的能耗物耗變化，垃圾和廢物的處理，對環境的壓力變化，這些數據應當及時清晰地反映到企業家頭腦中來。如何提高資源使用效率？如何降低生產經營中的環境壓力？這應當成為企業家不得不開始關心的問題。企業家既要對股東權益負責，要對職工權益負責，還要對資源生產率和環境責任。

這些責任要素綜合起來，就意味著企業應當探索全要素增值報表，這樣的報表需要三個核心要素：資本、人力和資源。在會計學上，會計可以采用三種量度工具，這就是貨幣量度、實物量度和勞動量度。全要素增值報表，可以將這三量度結合起來，使企業家超越傳統資本家的狹隘的純資本化人格特征，對企業的可持續經營和長遠利益，具有十分重要的價值。

中國企業要趕超世界，中國企業家要引領中國全面發展，就必須改造和完善現行的會計報表制度。當前的會計報表和可能的全要素增值報表，反映出兩種全然不同的精神，也會塑造出全然不同的企業家人格形象。